1. La administración tributaria. Los actos normativos. Los actos y procedimientos administrativos. Facultades de la administración tributaria: determinadora, recaudadora, y sancionadora. La facultad resolutiva y las reclamaciones, consultas y recursos




Име1. La administración tributaria. Los actos normativos. Los actos y procedimientos administrativos. Facultades de la administración tributaria: determinadora, recaudadora, y sancionadora. La facultad resolutiva y las reclamaciones, consultas y recursos
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Curso de Derecho Administrativo, Primera Edición en Español, Editorial Porrúa, México 2006, p. 424.

13 JOSÉ ROBERTO DROMI, Instituciones de Derecho Administrativo, ASTREA, 2ª. reimpresión, Buenos Aires, 1983, p. 465.

14 JOSE VICENTE TROYA JARAMILLO, Los medios alternativos de solución de conflictos y el derecho tributario internacional, Revista de Derecho FORO, No. 3 Área de Derecho de la Universidad Andina, Quito, 2004.

15 El 9 de septiembre del 2002, organizada por la Scuola di Spezzializazione in Diritto ed en Economía de la Comunità Europee “Jean Monnet” se efectuó la Jornada de Estudios bajo la rúbrica “Meccanismi alternativi per la soluzione delle controversie in materia tributaria”. Los trabajos presentados en la ocasión constan en la Rivista de Diritto Tributario Internazionale diretta da Andrea Amatucci y Giovanni Puoti, Maggio-Agosto 2002, Roma 2002. En las XVII Jornadas Colombianas de Derecho Tributario efectuadas en Cartagena de Indias entre el 19 y 21 de febrero del 2003, entre otros, se abordó el tema atinente a los Métodos Alternativos de Solución de Conflictos en Materia Tributaria. En España se encuentra a la fecha en discusión la reforma de la Ley General Tributaria que incorporaría el arbitraje tributario a la misma. En las XXII Jornada Latinoamericanas de Derecho Tributario efectuadas en Quito, Ecuador en el año 2004 se trató el Tema del Arbitraje en Materia Tributaria. Las Memorias de estas Jornadas contienen la Relatoría General, las de los relatores nacionales y las comunicaciones técnicas. En conjunto se trata de un acervo de importancia.

16 J. J. FERREIRO LAPATZA, Los mecanismos alternativos para la resolución de las controversias en el ordenamiento tributario español, en Rivista di Diritto Tributario Internazionale, pp. 43.

17 J. J. FERREIRO LAPATZA, Ibidem, pp.44.

18 M. PLAZAS VEGA, El arbitramento y los métodos alternativos de solución de conflictos en materia tributaria y su aplicación en Colombia, en Rivista di Diritto Tributario Internazionale, pp. 99.

19 AGUSTI TEN PUJOL, Una aproximación al arbitraje tributario: El Consell Tributari Municipal de Barcelona, en Alternativas Convencionales en el Derecho Tributario, Magín Pont Mestres y Joan Francesc Pont Clemente (Coordinadores), Marcial Pons, Madrid, Barcelona, 2003, pp.345 y siguientes.

20 H. TAVEIRA TORRES, Medidas alternativas para la resoluao de conflictos entre Administraao e contribuintes –a experiencia brasileira, en Rivista di Diritto Tributario Internazionale, pp.120 y 121.

21 F. BATISTONI FERRARA, L’accertamento con adesione e I’nterpello, en Rivista di Diritto Tributario Internazionale, pp.9 y 11.

22 C. GARBARINO, La tutela giustiziale tributaria tra procedimiento e processo, en Rivista di Diritto Tributario Internazionale, pp.34.

23 FRANCESCO MOSQUETTI, Las posibilidades de acuerdo entre la administración financiera y el contribuyente en el ordenamiento italiano, en Convención y Arbitraje en el Derecho Tributario, Instituto de Estudios Fiscales, Marcial Pons, Ediciones Jurídicas y Sociales, S:A; , Madrid, 1996, pp. 126.

24 ROMAN SEER, Contratos, transacciones y otros acuerdos en Derecho Tributario Alemán, en Convención y Arbitraje en el Derecho Tributario, Ob. cit., pp. 139 y siguientes.

25 ROMAN SEER, Ob. cit. pp. 155.

26 JUAN ZORNOZA PÉREZ, ¿Qué podemos aprender de las experiencias comparadas? Admisibilidad de los convenios, acuerdos y otras técnicas transaccionales en el Derecho Tributario Español, Convención y Arbitraje en el Derecho tributario, ob. cit. pp. 164 y siguientes.

27 MARÍA LUISA GONZALEZ-CUELLAR SERRANO, Los procedimientos tributarios: su terminación transaccional, COLEX, Madrid, 1997, pp. 34 y 35.

28 J.O. CASÁS, Los mecanismos alternativos de resolución de controversias tributarias en Italia y América del Sur, en Rivista di Diritto Tributario, pp. 55, 62, 77.

29 H. TAVEIRA TORRES, artículo citado pp. 136.

30 J. J. FERREIRO LAPATZA, Ibidem, pp. 46 y 47.

31 J.O. CASÁS, Los mecanismo alternativos de resolución de las controversias tributarias, AD-HOC, Buenos Aires, 2003, pp.35.

32 E. ANDRÉS AUCEJO, Los instrumentos deflactivos del contencioso tributario en Italia. En especial “l’accertamento con adesione”. Análisis cuantitativo y cualificativo, en Rivista di Diritto Tributario Internazionale, pp. 218 y 219.

33 FRANCESCO MOSCHETTI, Obra cit. 128.

34 TULIO ROSEMBUJ, La solución alternativa de conflictos tributarios, en Alternativas convencionales en el Derecho Tributario, Magin Pont Mestres y Joan Francesc Pont Clemente (coordinadores), Marcial Pons, Madrid, Barcelona, 2003, pp. 97 y siguientes.

35 TULIO ROSEMBUJ, obra citada pp. 126.

36 JUAN ANTONIO GARDE ROCA, Convención y Arbitraje en el Derecho Tributario, Instituto de Estudios Fiscales, Marcial Pons, Ediciones Jurídicas y Sociales, , S.A., Madrid 1996, pp. 14 y siguientes.

37MARIA ESTHER SÁNCHEZ LÓPEZ, El acuerdo de voluntades en el ámbito tributario, Universidad de Castilla-La Mancha, Internet.

38 E. GARCIA DE ENTERRIA Y T. R. FERNÁNDEZ, Curso de derecho Administrativo, I, Ed. Civitas, Madrid 2000, pp. 669, citado por la Profesora Sánchez López.

39 El texto de la norma mencionada es el siguiente: Una vez concluida la revisión, antes de la elaboración de las actas proforma, se llevará a efecto la discusión de glosas, en la cual intervendrán el contador, el representante legal de la empresa y el fiscalizador actuante; esto servirá básicamente para hacer conocer procedimientos, diferencias existentes y dar la oportunidad al contribuyente para que presente justificativos a los problemas encontrados.

40 El sistema de estimación objetiva global no constituyó una solución para ampliar la masa de contribuyentes y sobre todo para incorporar a la tributación a grupos que integran la economía informal, a pequeños empresarios que calificados de artesanos se acostumbraron a no pagar contribuciones y a los profesionales en libre ejercicio que tampoco lo han hecho. Hubo poca colaboración de las asociaciones gremiales y falta de una metodología cierta para que en cada rama de las actividades empresariales se efectuaran los estudios apropiados a fin de sentar las bases de la estimación. Además, fue muy discutible el que se extendiera el sistema al IVA. El tema de los contribuyentes menores continúa insoluto. A la fecha se discute en el Congreso Nacional la propuesta del Ejecutivo de un tratamiento particular a esos contribuyentes, mas, no se ha previsto dentro de la misma un temperamento negociador.

41 23-2001, RO 402, miércoles 22 de noviembre de 2006

42 Se suscribieron algunos convenios tributarios de preferencia en aquellos casos en que no era fácil establecer qué porción del ingreso podía considerarse renta de fuente ecuatoriana. Sirvieron para solucionar discrepancias respecto del transporte internacional y de los sistemas de comunicaciones de ese ámbito. En la Ley de Impuesto a la Renta y en la Ley de Impuesto a las Herencias se incluyó el convenio tributario. Al expedirse el Código Tributario de 1975, hoy en vigencia, quedó insubsistente el convenio tributario.

43 FRANCESCO MOSCHETTI, Las posibilidades de acuerdo entre la administración financiera y el contribuyente en el ordenamiento italiano, en Convención y arbitraje en el derecho tributario, Ob. cit. pp.119.

44 A partir de 1989 se modificó en forma radical el cobro de intereses de mora tributaria y se impuso con modalidades que han seguido variando en el transcurso del tiempo, el criterio de que los mismos deberían ser mayores que los de mercado. Por la inflación aguda que padeció Ecuador, que hoy en menor grado continúa, pese a la dolarización, gran parte de los intereses cobrados corresponden a un enjugamiento de dicho proceso. Cuando se concede facilidades para el pago los intereses de mora continúan causándose. Deberá ofrecerse pagar de contado al menos el veinte por ciento de la deuda. El plazo para el pago será el de seis meses. En casos especiales hasta dos años. No se concederá facilidades para el pago a los agentes de retención y percepción.

45 CARLOS M. GIULIANI FONROUGE, Derecho Financiero, Obra actualizada por Susana Camila Navarrine y Rubén Oscar Asorey, Volumen I, 9ª. Edición, Buenos Aires, La Ley, p. 239

46 JOSE VICENTE TROYA JARAMILLO, Derecho Material Tributario, Inédito, actualizado 2005, Quito.

47 La Sala de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional, siguiendo este criterio, ha señalado que cuando la Administración Tributaria dispone de elementos de juicio suficientes (ingresos determinados y gastos declarados) para realizar una determinación directa, no cabe que proceda a una determinación presuntiva. Recursos 138-2007, 147-2007 y 15-2008.

48 CARLOS M. GIULIANI FONROUGE, Obra citada, TOMO I, p. 489-490.

49 En estos dos sentidos, los recursos 64-2001, RO 265, martes 3 de febrero de 2004; 69-2002, RO 117, jueves 3 de julio de 2003; 164-2003, RO 556, viernes 1 de abril de 2005; 22-2004, RO 407, miércoles 29 de noviembre de 2006; 183-2004, RO 397, miércoles 15 de noviembre de 2006; 227-2004, RO 45, lunes 19 de marzo de 2007; 214-2006, RO 124, miércoles 11 de julio de 2007


50 Sobre el tema, recursos 56-2000, RO 600, miércoles 19 de junio de 2002; 84-2002, RO 107, jueves 19 de junio de 2003; 67-2001, SRO 55, Viernes 4 de abril del 2003

51 Sobre el nacimiento y exigibilidad de la obligación en tributos sujetos a declaración y en tributos determinados por la Administración, el recurso 81-2000, RO 391, jueves 16 de agosto de 2001

52 MIGUEL ÁNGEL MARTÍNEZ LAGO, LEONARDO GARCÍA DE LA MORA, Lecciones de derecho financiero y tributario, Iustel, Tercera edición, Madrid, 2006, p. 458 y siguientes.

53 Recurso 33-94, RO 272 de miércoles 8 de septiembre de 1999.

54 MARTÍNEZ LAGO Y GARCÍA DE LA MORA, Obra citada, p. 472.


55 Hoy en día, sólo se puede conceder facilidades de pago a los contribuyentes. Antes, se podía conocer a cualquier sujeto pasivo. Recurso 97-2000, RO 543, Miércoles 27 de marzo de 2002

56 Para que se configuren las contravenciones no es imprescindible que medie dolo o culpa, recurso 75-2003 RO 330, viernes 7 de mayo de 2004

57 Las circunstancias atenuantes, agravantes y eximentes operan respecto de delitos pero no de contravenciones, recursos 66-2002, RO 404, viernes 24 de noviembre de 2006 y 68-2002, RO 265, martes 3 de febrero de 2004


58 RAMON VALDÉS COSTA, Estudios de Derecho Tributario Latinoamericano, Editorial Amalio Fernández, Montevideo, 1982, p. 238.

59 EFRAIN PÉREZ, Derecho Administrativo, TOMO I, Tercera Edición Actualizada, 2009, Corporación de Estudios y Publicaciones, Quito, p. 447.

60 RAMÓN VALDÉS COSTA, Obra citada, p. 130.

61 JUAN CARLOS BENALCÁZAR GUERRÓN, El acto administrativo en materia tributaria, Ediciones Legales, Quito, 2005, p. 114.

62 Mexiá Algar, Javier. Las Consultas Tributarias. Ps. 12-61. Madrid.

63 Montero Sáenz, Alfonso. La Consulta Vinculante. Editorial Revista de Derecho Financiero y Hacienda Pública. Volumen XVI, Número 122, marzo-abril 1976. Ps. 340-41.

64 Rodríguez V., Gustavo. Revista Tributaria. Tomo III, número 14, septiembre-octubre 1976, p. 354. Montevideo.

65 Mexía Algar, Javier. Op. Cit.p. 1274

66 Medrano C., Humberto. Ponencia General. El principio de seguridad jurídica en la creación y aplicación del tributo. XVI Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. Lima, septiembre de 1993.

67 Sobre la imposibilidad de impugnar las respuestas a las consultas tributarias en sede contenciosa, los recursos 37-94, RO 426, miércoles 22 de septiembre de 2004; 34-98, RO 285, lunes 27 de septiembre de 1999; 136-98, RO 280, lunes 20 de septiembre de 1999.


68 Amorós Rica, Narciso. XIX Congreso de la International Fiscal Association. Editorial Revista de Derecho Financiero y Hacienda Pública. Volumen XV. Número 59, septiembre de 1965, p. 651, Madrid.

69 Bordolli, José Carlos. El efecto preclusivo de la Respuesta a la Consulta Tributaria. Revista Tributaria. Tomo XV. Número 87.p. 454. Montevideo-Uruguay.

70 Sobre la naturaleza oficiosa y facultativa de la revisión, los recursos 8-98, RO 542, martes 26 de marzo de 2002; 5-99, RO 601, jueves 20 de junio de 2002; 70-2000, RO 53, miércoles 2 de abril de 2003. Sin perjuicio de esta naturaleza extraordinaria que es propia del recurso de revisión, la jurisprudencia ha dicho que ello no significa que planteada por el particular no se le deba dar trámite pues ello significaría violar el derecho de petición (recursos 53-2001, RO 53, miércoles 2 de abril de 2003; 139-2003; 148-2007; 53-2007; 21-2008; 100-2008)

71 Sobre la imposibilidad de que opere el silencio administrativo en los recursos de revisión, los recursos 133-93, RO 377, jueves 6 de agosto de 1998; 100-98, RO 325, lunes 14 de mayo de 2001; 141-98, RO 342, jueves 7 de junio de 2001; 79-99, RO 52, martes 1 de abril de 2003.


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